|
22.1.2010
Finansdepartementet har sendt forslag om endringer i reglene om skattemessig behandling av omorganisering og omdanning av virksomhet, på høring. Bakgrunnen for forslagene er blant annet et ønske om å tilpasse skattereglene til nye selskapsregler om fisjon og fusjon over landegrensene, for europeisk selskap (SE-selskap) og europeisk samvirkeforetak (SCE-foretak), samt å redusere antall søknader om individuelle skattefritak. Høringsfristen er 1. juni 2010. Dette tilsier at eventuelle endringer kan fremmes overfor Stortinget i budsjettet for 2011, det vil si oktober 2010. Antageligvis blir det da virkning fra 2011.
Internasjonale transaksjoner
Finansdepartementet foreslår å innføre skattefrihet for en rekke internasjonal transaksjoner. Det foreslås ulike vilkår for skattefriheten, herunder skattemessig kontinuitet. De mest sentrale transaksjonene som departementet forslår å innføre skattefrihet for og de viktigste vilkårene er som følger:
Fusjon og fisjon over landegrensene
| - |
Det foreslås full skattefrihet for fusjon og fisjon der norsk selskap fusjonerer/fisjonerer med ett eller flere utenlandske selskaper innenfor EU/EØS, jf aksjeloven kapittel 13 og allmennaksjeloven kapittel 14. |
| - |
Dersom det overdragende selskapet er hjemmehørende i Norge, er fusjonen/fisjonen bare skattefri dersom det norske selskapets virksomhet, med tilhørende eiendeler, rettigheter og forpliktelser etter fusjonen/fisjonen, blir skattepliktig til Norge. |
| - |
Dersom det overtakende selskapet er hjemmehørende i Norge, oppstilles det ikke andre vilkår enn det som gjelder ved fusjon/fisjon med bare norske selskaper. |
Aksjebytte
| - |
Det foreslås full skattefrihet for aksjebytte som gjennomføres ved at samtlige aksjer i et norsk selskap overføres til utenlandsk selskap med begrenset ansvar, mot vederlag i form av aksjer i det utenlandske selskapet. |
| - |
Reglene gjelder ikke dersom det utenlandske selskapet er hjemmehørende i et lavskattland utenfor EØS. |
Stiftelse og flytting av SE-selskap mv
| - |
Det foreslås at flytting av et SE-selskap og SCE-foretak til en annen EU/EØS-stat kan gjennomføres skattefritt, forutsatt at selskapets virksomhet med tilknyttede eiendeler, rettigheter og forpliktelser blir skattepliktig til Norge etter flyttingen. |
| - |
Det foreslås at SE-selskap og SCE-foretak skal kunne stiftes ved fusjon uten skattlegging av selskapene og aksjonærene. Dersom det overtakende selskapet skal være hjemmehørende i en annen EU/EØS-stat enn Norge, forutsetter skattefritaket at det norske selskapets virksomhet med tilhørende eiendeler, rettigheter og forpliktelser etter fusjonen blir skattepliktig til Norge. |
Andre transaksjoner
Finansdepartementet foreslår videre å innføre skattefrihet på nærmere bestemte vilkår for enkelte andre transaksjoner. Dette gjelder blant annet følgende transaksjoner:
| - |
Det foreslås skattefritak for norske aksjonærer i utenlandske selskaper som fusjonerer eller fisjoneres. Reglene vil ikke gjelde for selskaper i lavskatteland utenfor EØS. |
| - |
Det foreslås skattefritak ved fusjon eller fisjon av utenlandsk selskap med en norsk filial, forutsatt at det overtakende selskapet viderefører virksomheten i den norske filialen. |
| - |
Det foreslås betinget skattefritak (i) ved overføring av eiendeler som inngår i et norsk selskaps utenlandske filial til et heleid og nystiftet utenlandsk datterselskap, (ii) ved overføring av eiendeler fra et utenlandsk selskaps norske filial til et heleid norsk datterselskap og (iii) ved overføring av eiendeler fra et utenlandsk selskaps norske filial til et annet selskaps norske filial. Skattefriheten opphører dersom det mottakende selskapet bryter konserntilknytningen til det overdragende selskapet. |
Individuelle skattefritak og bortfall av skatteposisjoner mv
| - |
Finansdepartementet foreslår å videreføre muligheten til å søke om individuelt skattefritak, men foreslår at adgangen til å få skattefritak innsnevres. Begrunnelsen er at området for skattefrie transaksjoner foreslås utvidet, og at behovet for individuelt fritak derfor skal bortfalle. Finansdepartementet legger til grunn at dersom en transaksjon ikke omfattes av de nye skattefritakene, er det i utgangspunktet ingen grunn til at Finansdepartementet skal innvilge individuelt skattefritak. |
| - |
Finansdepartementet foreslår å videreføre og å utvide regelen i skatteloven § 14-90 om at skatteposisjoner kan falle bort eller bli inntektsført dersom utnyttelse av en skatteposisjon er hovedmotivet for en transaksjon. Det foreslås også at skatteposisjoner skal falle bort eller gjøres opp når det ikke utøves ”aktivitet” i selskap som inngår i en transaksjon. Det skal videre oppstilles krav om at aktiviteten hovedsakelig har samme innhold før og etter transaksjonen, og at aktiviteten ikke har et ubetydelig omfang i forhold til kapitalen som er investert. |
Fusjoner og fisjoner av selskaper
Finansdepartementet foreslår følgende generelle endringer i skattelovens regler om skattefrie fusjoner og fisjoner:
| - |
Det foreslås å fjerne vilkåret for skattefrihet om at fusjonen/fisjonen må gjennomføres selskapsrettslig og regnskapsrettslig lovlig. Om formelle selskapsrettslige regler ikke er overholdt eller den regnskapsmessige behandlingen er uriktig, vil ikke dette i seg selv følge til at skattefriheten bortfaller. |
| - |
Det foreslås å lovfeste dagens praksis om at fordringer stiftet ved trekantfusjoner (fusjonsfordring) skal ha skattemessig verdi tilsvarende skattemessig egenkapital som overføres til det overtakende selskapet ved trekantfusjonen. Det foreslås videre å presisere at gevinst/tap knyttet til fusjonsfordringen er skattepliktig eller fradragsberettiget når fordringen realiseres (f eks ved konvertering eller nedbetaling), og at tilsvarende at tap/gevinst er fradragsberettiget/skattepliktig for datterselskapet. Gevinst/tap knyttet til fusjonsfordringen tilsvarer differansen mellom fusjonsfordringens pålydende og skattemessige verdi. |
| - |
Det foreslås videre at gevinst ved realisasjon av fusjonsfordring etablert ved trekantfusjon kan føres over gevinst- og tapskonto, mens tap må føres over gevinst- og tapskonto. Forslaget vil innebære en betydelig innskjerping i forhold til tidligere, fordi man ikke lenger kan konvertere fordringen og utjevne skatteeffekten ved konsernbidrag umiddelbart etter at trekantfusjonen er gjennomført. |
Omdanning av virksomhet
Finansdepartementet foreslår følgende generelle endringer i skattelovens regler om omdanning av virksomhet:
| - |
Det foreslås å utvide anvendelsesområdet for reglene om skattefri omdanning etter skatteloven § 11-20, slik at også statsforetak, interkommunalt selskap og samvirkeforetak kan omdannes skattefritt til aksjeselskap eller allmennaksjeselskap. |
| - |
Dagens vilkår om at innhaver av enkeltpersonforetak, eventuelt deltakere i deltakerlignet selskap må tegne samtlige aksjer (med unntak av inntil 20 % som kan tegnes av arvinger eller ansatte) foreslås opphevet. Det foreslås i stedet innført et krav om at vederlaget ved omdanning skal være aksjer i det overtakende selskapet, med et kontantvederlag som ikke skal overstige 20 % av det totale vederlaget. |
Kontakter
Innholdet i dette nyhetsbrevet er kun en informasjonstjeneste fra Thommessen. Informasjonen er ikke ment å være en erstatning for juridisk rådgivning. Mottakere av dette nyhetsbrevet bør ikke basere seg utelukkende på denne informasjonen, men alltid søke profesjonell juridisk bistand. Thommessen tar intet ansvar for informasjon i nyhetsbrevet som skulle vise seg å være mangelfull eller uriktig. © 2010 Advokatfirmaet Thommessen AS
|